Joseph Freije v. CIR ( 2009 )

NONPRECEDENTIAL DISPOSITION
To be cited only in accordance with
Fed. R. App. P. 32.1
United States Court of Appeals
For the Seventh Circuit
Chicago, Illinois 60604
Submitted May 6, 2009*
Decided May 6, 2009
Before
FRANK H. EASTERBROOK, Chief Judge
JOEL M. FLAUM, Circuit Judge
TERENCE T. EVANS, Circuit Judge
No. 08‐3742
JOSEPH P. FREIJE, Appeal from the United States
Petitioner‐Appellant, Tax Court.
v. No. 17294‐07L
COMMISSIONER OF INTERNAL Joseph R. Goeke,
REVENUE, Judge.
Respondent‐Appellee.
O R D E R
Joseph Freije appeals a Tax Court decision upholding a lien arising from a deficiency
assessment for the 1999 tax year.  We affirm the judgment.
This is the second time Freije has gone to the Tax Court to thwart collection of
unpaid income tax for 1999, and a summary of the previous litigation is necessary to
*
After examining the briefs and the record, we have concluded that oral argument is
unnecessary.  Thus, the appeal is submitted on the briefs and the record.  See FED. R. APP. P.
34(a)(2).
No. 08‐3742 Page 2
understand this case.  The first action, Freije v. Commissioner, 125 T.C. 14 (2005) (Freije I),
arose when the Internal Revenue Service notified Freije in November 2004 that it planned
to levy on his property to satisfy tax liabilities purportedly due for 1997, 1998, and 1999.
During that three‐year period, Freije had made a number of payments to the IRS without
designating their purpose, including a payment by check in 1998 for $1776 that the IRS
mistakenly processed as $11,776.  Id. at 16‐18.  The IRS credited that amount against the
outstanding liability for the 1997 tax year and refunded the “overpayment” of $5513 to
Freije.  Id. at 17.  Eventually the IRS noticed its $10,000 error, reversed it, and began
crediting payments received from Freije in 1999 to his reinstated liability for 1997.  Id. at 17‐
18.  The IRS also recalculated Freije’s taxable income for 1999, mostly because of disallowed
miscellaneous deductions, and assessed additional tax without issuing a statutory notice of
deficiency.  Id. at 18‐19.
The Tax Court concluded in Freije I that the IRS had not been authorized to use
Freije’s payments in 1999 to recover its erroneous refund, and thus the amounts received
that year should have been posted to his accounts for tax years 1998 and 1999.  125 T.C. at
30‐31.  The court explained that the IRS cannot use the process for collecting unpaid tax to
recoup an erroneous refund, and instead must use the specific statutory process, see I.R.C.
§ 7405, for recovering a mistaken refund.  Freije I, 125 T.C. at 31.  That meant that the
proposed levy could not proceed for 1997, nor could it proceed for 1998 and 1999 because
Freije’s accounts for those years had not been properly credited with the payments he made
in 1999.  See Freije I, 125 T.C. at 31.  Moreover, the court continued, the proposed levy could
not be sustained as to 1999 because the IRS had disallowed deductions shown on the return
and assessed additional tax without a notice of deficiency.  Id. at 35.  The Tax Court
remanded the matter to the Office of Appeals for reconsideration of the proposed levy for
1998 and 1999, id. at 37, and in early 2006 issued a final judgment decreeing that the IRS
could “not proceed with collection with respect to petitioner’s taxable years 1997, 1998, and
1999, as set forth in the Notice of Determination Concerning Collection Action(s) Under
Section 6320 and/or 6330, dated November 26, 2001, upon which this case is based.”  Freije
v. Comm’r, No. 932‐02L (T.C. Feb. 22, 2006).
Meanwhile, after Freije had commenced that action in the Tax Court in January
2002, the IRS again refigured his 1999 tax liability, this time disallowing Schedule C
business expenses that were not at issue in the ongoing litigation.  The IRS now concluded
that Freije owed $27,457 in unpaid tax for that year and, unlike before, issued the required
notice of deficiency in March 2002.  Freije did not challenge the notice of deficiency, and in
February 2003 the IRS assessed the amount stated in the notice.
In 2007 the IRS set out to collect that assessment by filing a notice of tax lien in
Johnson County, Indiana, where Freije lives.  Freije requested a Collection Due Process
No. 08‐3742 Page 3
hearing before an Appeals Officer to challenge the lien, arguing that the decision in Freije I
prevented the IRS from collecting any deficiency for 1999.  The Appeals Officer disagreed,
explaining that Freije I prevented the IRS from proceeding with the levy it proposed in
November 2001 but did not prevent collection based on the new assessment.  Freije
renewed his argument in the Tax Court, which upheld the decision of the Appeals Officer.
On appeal to this court, Freije makes no discernable argument that the Tax Court
committed error in upholding the lien.  Instead of contesting the propriety of the proposed
collection, Freije protests that the government has engaged in fraud and threatened
violence while pursuing a protracted vendetta against him and his family.  He also asserts
that the IRS owes him a refund for 1999.
We review the Tax Court’s decision “in the same manner and to the same extent as
decisions of the district courts in civil actions tried without a jury.”  I.R.C. § 7482(a)(1);
Square D Co. & Subsidiaries v. Comm’r, 438 F.3d 739, 743 (7th Cir. 2006).  That is, we review
legal questions de novo and factual determinations for clear error.  Kikalos v. Comm’r, 434
F.3d 977, 981 (7th Cir. 2006).  Where the underlying tax liability is not properly at issue, we
review the Appeals Officer’s determination for abuse of discretion.  Kindred v. Comm’r, 454
F.3d 688, 694 (7th Cir. 2006).
This case does not concern the existence or amount of the 1999 tax liability.  The
Internal Revenue Code allows taxpayers to challenge an underlying liability in a Collection
Due Process hearing only “if the person did not receive any statutory notice of deficiency
for such tax liability or did not otherwise have an opportunity to dispute such tax liability.”
I.R.C. § 6330(c)(2)(B); see United States v. Patridge, 507 F.3d 1092, 1095 (7th Cir. 2007), cert.
denied, 128 S. Ct. 1721 (2008).  Freije received a notice of deficiency and could have contested
the proposed assessment but did not.  Accordingly, the only relevant question during the
Collection Due Process hearing was the propriety of the tax lien.  The IRS had to satisfy the
Appeals Officer that it followed the statutory and administrative procedures, and that it
gave appropriate weight to Freije’s legitimate concern that the collection effort not be
unnecessarily intrusive.  See I.R.C. §§ 6320(c), 6330(c).  Freije could have made an offer‐in‐
compromise or proposed collection alternatives, including posting a bond, substituting
other assets, or paying in installments.  Id. § 6320(c).  He did none of those things.  The Tax
Court thus concluded that the Appeals Officer had properly exercised his discretion in
sustaining the notice of tax lien, and Freije suggests no basis for overturning that decision.
See Anderson v. Hardman, 241 F.3d 544, 545 (7th Cir. 2001).
AFFIRMED.